Подходы к определению правового статуса криптовалют существенно различаются между различными странами и юрисдикциями мира: от полного запрета - до признания их платежным средством. В подавляющем большинстве стран криптовалюты не имеют статуса платежного средства. Ряд стран из числа развивающихся запретили оборот криптовалют с целью предотвращения рисков оттока капитала и / или финансирования незаконной деятельности (рис. 1).
Рис. 1 - Статус криптовалют
Источник: https: //bank.gov.ua/control/uk/publish/article; jsessionid = D1BAE00F8C89D48C085903A5AB71F339? Art_id = 77144346 & cat_id = 55838
Большинство ведущих развитых и развивающихся стран, позволили оборот криптовалют как финансового инструмента / актива или де-факто решили не вмешиваться в работу этого рынка на текущем этапе. Многие страны, включая ЕС готовят нормативные акты, которые помогут обеспечить надлежащее регулирование и надзор по операциям с криптовалютами и элементами в этом сегменте инфраструктуры рынка (крипто-биржами, крипто-обминниками и т. п.). Операции с криптовалютами обычно облагаются. Со временем статус криптовалют испытывает коррекцию. Например, в Исландии из-за опасений вывода капитала из страны сначала были запрещены операции с криптовалютами, связанные с обменом на иностранную валюту. С 2017 года эти ограничения отменены. Наибольший риск, на ограничения которого направлены основные нормы законодавства в сфере регулирования операций с криптовалютами, ‒ это упреждение отмывания денег полученных преступным путем, мошенничество и другие преступления.
Как отмечалось в предыдущих публикациях по данной проблематике, следует отметить, что в Украине операции с криптовалютами связаны с рядом проблем:
• непрогнозируемые правовые последствия;
• неопределенность налогообложения и учета, а также вопрос о необходимости лицензирования майнинга и услуг по эмиссии криптовалют;
• невозможность для плательщиков единого налога принимать криптовалюту в оплату за товары / услуги;
• нет возможности заключать смарт-контракты, а также экспортировать / импортировать определенные товары в обмен на криптовалюту;
• неопределенный правовой статус ICO;
• нет механизмов защиты прав потребителей.
На сегодняшний день продолжается разработка законопроекта, который должен урегулировать оборот криптовалют в Украине. Финансовые регуляторы активно включились в эту работу. В Верховную Раду подан проект закона «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно налогообложения операций с виртуальными активами в Украине», представленного группой народных депутатов. Как отмечается в пояснительной записке к документу (регистрационный№9083), Им вносятся изменения, которые интегрируют фактически существующие в обществе правоотношения из обращения виртуальных активов к правоотношениям субъектов, уже урегулированных налоговым законодательством. Законопроектом вносятся точечные изменения в Раздел I. Общие положения, раздела III. Налог на прибыли за предприятий, раздел IV. Налог на доходы физических лиц, раздела V. Налог на добавленную стоимость, раздела ХХ. Переходные положения. Проект закона вводит в обращение с целью налогообложения такие понятия, как виртуальные активы, токен, токен-актив, криптовалюта, эмитент виртуального актива, майнинг, операции с виртуальными активами, прибыль от операций с виртуальными активами.
Виртуальным активом является любая форма записи в рамках распределенного реестра записей в цифровой форме, которая может использоваться как средство обмена, единица учета или как средство сохранения стоимости. При этом токеном считается цифровая единица учета в рамках распределенного реестра записей в цифровой форме, который имеет криптографическую защиту. В форме токенов функционируют виртуальные активы, как криптовалюта - как средство обмена и сохранения стоимости и токен-актив, который удостоверяет имущественные права его владельца, соответствующие обязательствам эмитента. В сфере налогообложения прибыли предприятий законопроектом предусмотрен новый вид налогооблагаемой прибыли - прибыль от операций с виртуальными активами, традиционно определен как положительная разница между доходом от продажи виртуальных активов (обмена их на валютные ценности) и расходами на их приобретение и / или майнинг, под которым законопроект понимает деятельность налогоплательщика по осуществлению вычислений, направленных на поддержание работы распределенного реестра записей в цифровой форме , в том числе с целью получения виртуальных активов.
Проектом предусмотрено, что прибыль предприятий от операций с виртуальными активами с 1 января 2024 облагаться налогом по базовой ставке - 18%.
Однако в течение периода становления правового регулирования рынка виртуальных активов, авторы законопроекта полагают необходимым временно, до 31 декабря 2024, установить ставку налога на прибыль предприятий для такого вида прибыли на уровне 5%. Исключение составляет прибыль от операций с токенами-активами, удостоверяющих права на товары, к прибыли от операций с которыми применяется ставка налога другая, чем к прибыли от операций с виртуальными активами. Особенностями указанных правоотношений является то, что учет доходов и расходов, связанных с операциями с виртуальными активами, плательщики должны вести отдельно от доходов и расходов от иной деятельности, так же как и определять финансовый результат и вычислять сумму налога.
Законопроектом предусмотрено, что налогом на доходы физических лиц облагается:
- прибыль от операций с виртуальными активами как положительная разница между доходом, полученным от продажи виртуальных активов (обмена их на валютные ценности), и расходами на их приобретение при условии их документального подтверждения или расходами на майнинг таких виртуальных активов;
- доходы от операций по продаже виртуального актива в полном объеме - в случае отсутствия документального подтверждения расходов на их приобретение. При этом операции по обмену виртуального актива одного вида на другой не считаются операциями по продаже виртуальных активов, а операции по обмену виртуальных активов на другие объекты гражданских правоотношений, отличные от виртуальных активов, считаются операциями по продаже виртуальных активов по стоимости, равной договорной стоимости объекта (объектов) гражданских правоотношений, подлежат обмену на виртуальные активы.
К операциям, которые не являются объектом налогообложения НДС, законопроект относит операции:
• по эмиссии токенов-активов;
• по обмену виртуальных активов одного вида на другой, за исключением снабжения, продажи тех токен-активов, удостоверяющие права на товары, поставки которых является объектом налогообложения;
• по снабжению продажи виртуальных активов, исключая поставки, продажи тех токен-активов, удостоверяющие права на товары, поставки которых являются объектом налогообложения.
Прибыль (доходы) физических лиц от операций с виртуальными активами облагается по ставке 5%.
Налогоплательщик - физическое лицо самостоятельно отвечает по расчет прибыли от операций с виртуальными активами и уплату налога на доходы физических лиц.
