Oleg Hrechanii: Одноразовое (специальное) добровольное декларирование на практике

01.09.2021 года в соответствии с Законом Украины от 15.07.2021 № 1539-IX «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и другие законы Украины относительно стимулирования детенизации доходов и повышения налоговой культуры граждан путем введения единовременного (специального) добровольного декларирования физическими лицами принадлежащих им активов и уплаты единовременного сбора в бюджет» (далее — «Закон») началось так называемое добровольное декларирование. Согласно этому Закону одноразовым (специальным) добровольным декларированием могут воспользоваться физические лица, резиденты, в том числе самозанятые лица, а также физические лица, которые не являются резидентами Украины, но которые были резидентами на момент получения (приобретения) объектов декларирования или на момент начисления (получения) доходов, за счет которых были получены (приобретены) объекты декларирования, и которые согласно Налоговому кодексу Украины являются или являлись налогоплательщиками.

Лица, которые имели право на одноразовое (специальное) добровольное декларирование, но не воспользовались им, считаются такими, что сообщили контролирующему органу об отсутствии в собственности активов, недвижимости, объектов жилой недвижимости, земельных участков, валютных ценностей и т.д., которые должны быть задекларированы. Однако действие Закона (амнистия) распространяется только на статьи 212 УК, уклонение от уплаты налогов, сборов (обязательных платежей), а не на другие статьи УК, которые могут быть последствиями такого уклонения. Следовательно, нужно расширять действие такого декларирования и на другие статьи УК, например, на статью 209 УК — Легализация (отмывание) доходов, полученных преступным путем — иначе правоохранительные органы смогут выдвигать вопрос к таким декларантам именно в части легализации (использования) этих средств. Хотя и противоправные деяния, предусмотренные статьей 209 УК, должны иметь предикатное правонарушение (которое предшествовало следующему), в случае декларирования предикатное правонарушение может быть именно преступным деянием, предусмотренным статьей 212 УК, которая, якобы, не будет применяться к декларантам после декларации и уплаты сбора. Но как на это будут реагировать правоохранители и судьи — неизвестно.

Не обошлось без нюансов с банковскими учреждениями в части осуществления проверок декларантов. Так, при открытии специального банковского счета для добровольного декларирования, банки и в дальнейшем обязаны проверять источник происхождения. Согласно постановлению НБУ № 83 от 05.08.2021 года «Об утверждении Положения о порядке открытия и ведения текущих счетов со специальным режимом использования в национальной и иностранных валютах, банковских металлах для целей одноразового (специального) добровольного декларирования» банки обязаны проверить источник происхождения средств и осуществить соответствующие меры согласно ЗУ «О предотвращении и противодействии легализации». В связи с этим положением теряется смысл такого декларирования из-за до конца не отработанных механизмов взаимодействия всех институтов для беспрепятственного проведения такого декларирования на всех этапах.

Допустим, вы пришли в банковское учреждение с 3 000 000 грн и попросили открыть специальный счет. Банк вам задаст вопрос, откуда вы взяли деньги, и попросит предоставить соответствующие подтверждения. Это прямо противоречит самой сути декларирования таких доходов и уплаты налога в результате такого декларирования. Так, согласно абзацу 5 статьи 9 Закона банк принимает меры по установлению источников происхождения этих активов в случаях, предусмотренных законодательством в сфере финансового мониторинга, после зачисления их на специальный счет декларанта. А в соответствии с пунктом 6.1 Закона в одноразовой (специальной) добровольной декларации не указывается информация об источниках получения (приобретения) декларантом объектов декларирования. Контролирующему органу запрещается требовать дополнительные документы, помимо предусмотренных настоящим пунктом. Также, сегодня не все банки знают процедуру открытия и боятся открывать такие специальные счета декларантам. Соответственно, потенциальных декларантов может насторожить и отпугнуть такая двойственность подхода при декларировании. Поэтому пока декларант не защищен от возможных вопросов банков, отказа в открытии специального счета банками и возможных уголовных производств.