Почему офшоры больше не панацея: новые правила в Украине и их влияние на бизнес
Украине таки удалось сделать реальный шаг противодействия офшоризации капиталов путем ратификации в начале 2019 года MLI-конвенции, подписанной после длительной подготовки. Следовательно, Украина стала на путь выполнения обязательств Base erosion and profit shifting (BEPS) - противодействия размыванию базы налогообложения.
Сделан шаг, который заставит бизнес платить налоги в стране, где изготавливается продукция и получаются доходы, несмотря на направление средств в расчеты через структуры фирм с формально «неизвестными» собственниками. Ведь законодательство юрисдикций зарегистрированных фиктивных фирм больше не будет служить инструментом имитации «иностранных инвестиций», что по экономическому содержанию является лишь механизмом ухода от налогообложения и вывода капиталов за границу. Следовательно, бизнес вынужден будет платить должное.
На сегодня клиентами украинских банков все чаще становятся нерезиденты, зарегистрированные в организационно-правовых формах, не предусмотренных законодательством Украины, например, инвестиционные фонды, трасты, другие формы управления имуществом. Наиболее привлекательными юрисдикциями для создания компаний с номинальными владельцами остаются оффшорные зоны.
Считается абсолютно нормальным использовать зарубежные компании в целях оптимизации бизнес-деятельности. И объяснение, к которым привык рядовой украинец — это, мол, несовершенное законодательство, коррупция, возможности заключения контрактов с иностранными партнерами, унификация расчетов, с целью защиты своего имущества и тому подобное. Поэтому сейчас во многих украинских бизнес-структурах есть одно или несколько зарубежных компаний.
Стоит отметить, что такие компании работают в рамках правил юрисдикции, в которой они зарегистрированы, несмотря на то, что владелец — украинец. Компания платит налоги согласно законодательству соответствующей страны-регистратора, ставки которых меньше, чем в Украине. Если в Украине ставка налога на прибыль - 18%, то на Кипре - 12,5%, в Венгрии - 9%, а в оффшорных юрисдикциях - 0%.
Отметим, что еще недавно в нашей стране вопрос проблемы офшоризации бизнеса не поднимался вообще, несмотря на многочисленные скандалы, которые так возмущали общество и искусно использовались политиками для манипуляций в борьбе с оппонентами.
Экономические последствия плана BEPS
Согласно исследованиям международных компаний, в «офшорах» скрывается более 10-13% мирового ВВП, что превышает сумму в 10 трлн долларов. И как отмечает издание The Guardian, из Украины ежегодно выводится и оседает в «налоговых гаванях» от 100 до 300 млрд гривен.
Вывод капитала оказывает негативное влияние на государственные финансы. Во-первых, это приводит к увеличению внешних долгов, обусловливает рост налоговой нагрузки. Возникает проблема: или усиливать налоговую нагрузку на внутренний рынок, или же сокращать расходную часть за счет инвестирования. Результатом являются негативные факторы: растущая инфляция, которая обусловливает эффект «инфляционного налога» и приводит к выводу и бегству капитала, рост долларизации экономики и как следствие — рост валютного курса.
Во-вторых, с позиции фискального эффекта, в результате утечки капитала осуществляется прямое сокращение базы налогообложения общества за счет добавленной стоимости, которая выводится в юрисдикции с уменьшением налоговой нагрузки. В конечном итоге это приводит к росту бюджетного дефицита и, как следствие, росту инфляции и росту уязвимости незащищенных слоев населения.
В-третьих, растущая инфляция и девальвация национальной валюты провоцирует подорожание внешнего долга, что также ведет к росту дефицита государственного бюджета.
Таким образом, все указывает на то, что вывод капитала неизбежно ведет к росту инфляции. То есть, создается механизм, в котором инфляция провоцирует вывод капитала, с другой — отток капитала и является предпосылкой устойчивой тенденции инфляционного роста.
Мировые тренды противодействия офшоризации
План действий BEPS предусматривает 15 действий для устранения пробелов в международном налоговом регулировании и разногласий в национальном налоговом законодательстве разных стран, которые делают «сокрытие» корпоративной прибыли и его искусственное перемещение в низконалоговые юрисдикции, где компании не осуществляют экономической деятельности. За последние три года 115 стран уже начали введения Плана действий BEPS в национальном налоговом законодательстве.
Ратификация Украиной в начале 2019 MLI-конвенции — это важное направления практической реализации валютной либерализации и противодействия выводу капиталов, ведь план BEPS является мировым трендом, и сопротивление соответствующем процесса осложнит деятельность украинского бизнеса за рубежом. Примером возможных последствий влияние на бизнес американского закона о налоговой отчетности по зарубежным счетам (FATCA, от «foreign account tax compliance act»). Соединенные Штаты приняли свой закон еще в 2010 году, подписав его со всеми странами и сегодня обмениваются этой информацией в одностороннем порядке.
Если ты отказываешься быть прозрачным, то мировое сообщество тебя отправляет в «серую зону». Это, в свою очередь, означает, что к вашему бизнесу, который намерен выйти на международные рынки, будут выдвигаться более высокие требования: будут тщательнее проверять KYC-файлы (знай своего клиента, know your customer - ред.), все без исключения транзакции и контракты. Соответственные процедуры существенно затрудняют работу бизнеса, и, если компании не смогут полноценно вести бизнес с украинской «пропиской», то это, в конечном итоге, прекратит их деятельность.
Реализация плана BEPS
Проект Закона направлен на воплощение в Украине восьми наиболее критичных для нашей страны шагов. И первое изменение, ожидается в ближайшее время — действие 1-3: раскрытие физическими лицами-резидентами Украины своего участия в иностранных компаниях, которые они контролируют (Controlled foreign Companies (CFC / КИК).
Правила КИК, как и FATCA, принадлежат к новому принципу обмена налоговой информацией между государствами, банками и налоговыми органами. Правительства предпочитают быть в курсе об контролируемых иностранных компаниях своих граждан — налогоплательщиков. И если контролируемые компании — это путь к минимизации налогов, то налоговые органы получают законные основания для дополнительного начисления разницы. Основные принципы правил КИК для всех одинаковые: доходы КИК попадают под дополнительное налогообложение государством, налоговым резидентом которого является лицо, контролирует компанию, пропорционально ее доле в ней. То есть, если украинец является владельцем компании в размере 25%, то и до налогообложения будет осуществлять наша страна в размере соответствующей пропорции.
Согласно законопроекту, лицом, контролирующим зарубежную компанию, считается: собственник (акционер) компании с пакетом акций 50% и более; собственник (акционер) компании с пакетом акций 25% и более, если у компании есть еще украинские собственники (акционеры), и им всем суммарно принадлежит 50% и более акций компании; лицо, самостоятельно или совместно с другими резидентами Украины фактически контролирует зарубежную компанию, в частности:
- дает инструкции исполнительным (руководящим органам) компании;
- распоряжается банковским счетом и может блокировать операции;
- имеет доверенность с широким перечнем полномочий, если она выдана более чем на один год и не предусматривает обязанности согласовывать действия с органами управления компании;
- указана как бенефициар компании при открытии счета в банковском учреждении;
- и прочее.
Если резидент Украины подпадает хотя бы под один критерий, ему необходимо будет задекларировать все свои КИК в украинских налоговых органах. Это обязательное действие, даже если в зарубежной компании нет прибыли или она не ведет хозяйственной деятельности.
Подпадая хотя бы под один критерий, резиденту необходимо будет также задекларировать сумму скорректированной прибыли соответствующих компаний. Скорректированная прибыль — это прибыль до налогообложения за отчетный период. Такая прибыль добавляется к общему доходу человека, контролирующего КИК (пропорционально ее доле участия в компании). И уже с совокупного дохода она должна будет платить налог по ставке 18%. Но сумма НДФЛ уменьшается на сумму корпоративного налога, который компания фактически оплатила в стране своей регистрации.
В итоге отметим, что правила раскрытия физическими лицами-резидентами Украины своего участия в иностранных компаниях, которые они контролируют (Controlled foreign Companies (CFC / КИК) начнут действовать в Украине уже с 2020-2021 года, если законопроект будет принят Верховной Радой в ближайшем будущем.