Податкові канікули в Україні: що зроблено для бізнесу
На виклики поширення пандемії коронавірусної інфекції, відповіддю української влади був прийнятий Верховною Радою законопроєкт щодо підтримки підприємців на період здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникнення і поширення COVID-19.
Згодом закон було ухвалено, яким законодавці надають податкові та адміністративні пільги для бізнесу й громадян у зв’язку з особливими умовами карантинних заходів.
Податкові канікули на час карантину
Представники українського бізнесу говорять про катастрофічні наслідки карантину, а тим паче його продовження. Пандемія змусила бізнес зменшити ділову активність або припинити її взагалі. Відтак, кому з майже 2,7 млн українських підприємців вдасться пережити потрясіння від пандемії, наразі сказати важко.
Для забезпечення мінімізації негативних наслідків кризи та спасіння бізнесу, законодавці запровадили мораторій на перевірки діяльності підприємців до 31 травня, звільнили від сплати ЄСВ (для ФОПа), скасували на цей період штрафи за несплату податків та несвоєчасне звітування (крім ПДВ, акцизу та ренти), а також відтермінували нові правила з РРО (рис.1).
Рисунок 1 – Ключові позиції податкових пільг на період карантину
Отже, Верховна Рада ухвалила антикризовий Закон від 17.03.2020 року №533-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо підтримки платників податків на період здійснення заходів, спрямованих на запобігання виникненню і поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19)», який набув чинності 18.03.2020 року (з дня, наступного за опублікуванням).
Звільнення від штрафних санкцій з 01.03. по 31.05.2020 року
Згідно з антикризовим законом, штрафні санкції не застосовуватимуться за порушення податкового законодавства з 1 березня по 31 травня 2020 року. Але є виключення. Обмеження штрафних санкцій на відповідний період не поширюватиметься на порушення щодо вимог до договорів довгострокового страхування життя чи договорів страхування в межах недержавного пенсійного забезпечення, зокрема, страхування додаткової пенсії. Також це стосується відчуження майна, яке перебуває у податковій заставі, без згоди контролюючого органу, внаслідок порушення правил обліку, виробництва та обігу пального або спирту етилового на акцизних складах, застосовується на загальних підставах та через порушення нарахування, декларування та сплати ПДВ, акцизного податку й рентної плати.
Також протягом періоду з 1 березня по 31 травня 2020 року платникам податків не нараховується пеня, а нарахована, але не сплачена за цей період пеня, підлягає списанню. Відкритим питанням наразі залишається привила застосування штрафів за несвоєчасну реєстрацію податкових та акцизних накладних, оскільки серед обов’язкових винятків їх немає (обов’язковими є лише нарахування, декларування та сплата ПДВ і акцизу).
Слід зазначити, що у ФОП, які працюють на єдиному податку (І та ІІ групи без працівників) існує можливість податкової економії. Ці категорії платників звільняються від сплати єдиного податку протягом одного календарного місяця на рік на час відпустки. Також звільнення від єдиного податку поширюється й на період тимчасової непрацездатності, якщо вона триває понад 30 днів. Відтак вже зараз можна оформити заяву й надати до податкової адміністрації.
Мораторій на податкові перевірки з 18.03. по 31.05.2020 року
На проведення документальних та фактичних перевірок пропонують запровадити мораторій з 18 березня по 31 травня 2020 року.
В цій нормі пом’якшення також є виняток, а саме, мораторій не стосується документальних позапланових перевірок щодо бюджетного відшкодування з ПДВ.
Варто зазначити, якщо перевірка вже почалася або має розпочатися в цей період за графіком, то згідно з законом, передбачено правила перенесення і зупинення планових перевірок. Інформація про перенесення документальних планових перевірок з 18 березня по 31 травня 2020 року та на день набрання чинності відповідного Закону не були розпочаті, буде включено до оновленого плану-графіка, який оприлюднюється на вебпорталі ДПС до 30 березня 2020 року.
Перевірки, які було розпочато до 18.03. 2020 року та не були завершеними, тимчасово зупиняються до 31.05.2020 року.
Варто також наголосити, що на цей період (18.03-31.05) зупиняється перебіг строків давності щодо накладання штрафів при перевірках.
Плата за землю та податку на нерухомість
Не нараховується та не сплачується з 01.03. по 30.04.2020 року плата за землю (земельний податок та орендна плата за земельні ділянки державної та комунальної власності) за земельні ділянки, у власності або користуванні, у тому числі на умовах оренди, фізичних або юридичних осіб, та використовуються ними в господарській діяльності.
Звільнення від ЄСВ фізосіб та фермерів
Всі ФОПи, які здійснюють незалежну професійну діяльність та члени фермерського господарства звільняються від нарахування та сплати ЄСВ з 1 по 31 березня та з 1 квітня по 30 квітня 2020 року.
Але вони можуть самостійно ухвалювати рішення щодо сплати єдиного внеску за періоди з 1 по 31 березня та з 1 квітня по 30 квітня 2020 року у розмірах та порядку, визначених законодавством.
Законом передбачається, що період несплати ЄСВ через пандемію коронавірусу все одно потрапляє до страхового стажу фізичної особи (відповідні зміни вносяться до Закону про пенсійне страхування).
Звільнення від штрафів з ЄСВ
Штрафні санкції не застосовуються за порушення, вчинені щодо періодів з 1 по 31 березня та з 1 квітня по 30 квітня 2020 року, зокрема за несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску, за неповну сплату або несвоєчасну сплату суми єдиного внеску одночасно з видачею сум виплат, на які нараховується єдиний внесок (авансових платежів), а також за несвоєчасне подання звітності, передбаченої цим Законом, до податкових органів, в т.ч. щодо штрафів за повторне неподання звіту з ЄСВ стосовно періодів з 01.03 по 31.03 та з 01.04 по 30.04.2020 року.
Також протягом березня-квітня 2020 року платникам єдиного внеску не нараховуватиметься пеня, а нарахована пеня — підлягає списанню.
Відповідні норми, вочевидь, встановлені для роботодавців. Але варто зазначити, що сплата ЄСВ та звітування за цей період (з 01.03 по 31.03 та з 01.04 по 30.04.2020) не скасовуються.
Мораторій на перевірки з ЄСВ з 18.03. по 18.05.2020 року
На відповідний період законодавець запроваджує дію мораторію щодо проведення документальних перевірок правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску. Документальні перевірки правильності нарахування, обчислення та сплати ЄСВ, що були розпочаті до 18 березня 2020 року та не були завершеними, зупиняються до 18 травня 2020 року.
Мораторій на інші види перевірок до 31.05.2020 року
До 31 травня законом передбачено заборону проведення органами держнагляду планових перевірок, крім держнагляду, щодо діяльності суб’єктів господарювання з високим ступенем ризику; також у сфері дотримання вимог щодо формування, встановлення та застосування державних регульованих цін, та у сфері санепідеміологічного благополуччя українців.
Нові правила роботи з РРО
Нові правила роботи з РРО перенесено на 1.08. 2020 року (замість 19.04.) Передбачається також перенесення строків обов’язкового застосування РРО для фізосіб єдинників для окремих видів діяльності з 01.10.2020 року на 01.01.2021 року, а для всіх інших єдинників — на 1.04.2021 р. з 01.01. 2021 року.
Продовжено також перехідний період застосування штрафних санкцій за невикористання РРО (10% за перше порушення та 50% за послідуючі) до 01.01.2021 року.
Лікарняний через коронавірус
Законом також запроваджено окремий вид непрацездатності – лікування в закладах охорони здоров'я, а також в умовах самоізоляції під медичним наглядом у зв’язку з поширенням коронавірусної хвороби COVID-19 (ст. 22 Закону №1105).
Такий вид тимчасової непрацездатності буде оплачуватися коштом ФСС починаючи з шостого дня. Відшкодовуватися буде лише 50% середньої зарплати (доходу) незалежно від розміру страхового стажу.
Декларування доходів за 2019 рік
Декларація щодо майнового стану та доходів за 2019 рік, фізичні особи подають до 1 липня 2020 року, йдеться у відповідному законі. Також перенесено граничну дату сплати задекларованих сум ПДФО та ВЗ. Фізична особа буде зобов’язана самостійно до 1.10.2020 року сплатити суму податкового зобов’язання, зазначену в річній декларації про майновий стан і доходи за 2019 рік (наразі це слід зробити до 01.08.2020).
Як і минулі періоди, декларування з метою отримання податкової знижки за 2019 рік здійснюватиметься до 31.12.2020 року.
Варто зазначити, до 01.05.2020 року за нормами ПКУ повинні відзвітувати також фізичні особи, які здійснюють незалежну професійну діяльність. На зазначену категорію платників не поширюється пролонгація строку звітування, але штрафів за несвоєчасне декларування до 31.05 не буде.
Кредитні канікули
У Національному банку України роз’яснили, що будуть передбачати так звані кредитні канікули, які банки надаватимуть своїм позичальникам на період запровадження карантину в Україні.
У Законі «Про споживче кредитування» (редакція від 18.03.2020, підстава - 533-IX) з'явилася нова норма, яка дозволятиме прострочення сплати тіла кредиту та нарахованих процентів за ним без санкцій з 01.03.2020 року по 30.03.2020 року, а також забороняє підвищувати процентну ставку за вже наданими кредитами з 01.03.2020 року по 31.05.2020 року.
Відтак збільшувати процентну ставку внаслідок прострочки за кредитними зобов’язаннями законом заборонено.
Водночас слід зауважити на винятку: збільшувати процентну ставку дозволено, якщо це передбачено договором, тобто процентна ставка за визначенням є плаваючою.
Останнє речення відповідних змін представляє неабиякий інтерес, адже йдеться про те, що такі ж нові правила повинні застосовуватися і щодо кредитів, визначені ч. 2 ст. 3 Закону «Про споживче кредитування». А у відповідній нормі наразі наведено перелік кредитів, на які не поширюється дія відповідного Закону.
Нагадаємо, НБУ заохочує банки вчасно реагувати на економічні проблеми, зумовлені пандемією коронавірусної хвороби COVID-19. Для цього регулятор надіслав банкам лист з низкою рекомендацій для роботи з позичальниками (встановлення умов «кредитних канікул»), а також тимчасово запровадив особливі правила застосування вимог Положення №351 «Про визначення банками України розміру кредитного ризику за активними банківськими операціями». Відповідно до затверджених правил кредити, які обслуговувались станом на 1 березня 2020 року та будуть реструктуризовані до кінця вересня 2020 року, не вважатимуться такими, на які поширюються окремі ознаки дефолту.