В Украине налог на добавленную стоимость (НДС) является основным источником наполнения бюджета. Например, в 2013 году НДС составил 29% всех доходов консолидированного бюджета, или 128,3 млрд. грн. с учетом возмещения. Несмотря на то, что НДС является налогом на потребление, в налоговых расходах бизнеса его роль преобладает даже больше, чем единый социальный взнос.
Его значимость, сложность администрирования, а соответственно коррупция, - все эти факторы в целом обусловливают много нареканий со стороны бизнеса. Однако, несмотря на «проблемность» НДС в Украине, альтернатив этому налогу нет, особенно в условиях наших евро-интеграционных стремлений. Ведь обеспечение НДС является обязательным требованием для всех стран-членов. Даже если НДС — это налоговая судьба Украины, то нет ничего негативного в нем, и стоит только совершенствовать этот налог.
В основе реформирования фискальной системы Украины возложено европейский опыт. Стоит отметить, в ЕС администрирование НДС больше похоже на администрирование налога с продаж — так понравившегося украинским бизнесменам, чем на тот НДС, к которому мы все привыкли. Из-за необходимости согласованности между странами с разными ставками налога, Еврокомиссия решилась на эксперимент, при котором промежуточные операции (например, поставки составляющих для производства автомобилей и т.п.) между странами-членами учитываются по нулевой ставке, а сам налог изымается уже на этапе конечного потребления (фактически налог с продажи). Таким образом, значительно уменьшается проблема НДС-возмещения (поскольку авансом НДС не уплачивается), у предприятий отсутствует проблема дефицита оборотных средств, а именно администрирование налога упрощается.
В Украине сейчас проходят процессы обеспечения упрощения НДС администрирования в соответствии с европейскими практиками.
В соответствии с пп. 14.1.18 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса Украины (далее — НКУ) бюджетное возмещение — это возмещение отрицательного значения налога на добавленную стоимость на основании подтверждения правомерности сумм бюджетного возмещения налога на добавленную стоимость по результатам проверки плательщика.
С начала 2017 года произошли изменения в порядке возврата сумм бюджетного возмещения НДС, внесенные Законом Украины №1797-VIII «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно улучшения инвестиционного климата в Украине» от 21.12.2016 года. Кардинальным изменениям подверглась ст. 200 НКУ, регулирующего порядок бюджетного возмещения НДС. Так, было исключено п. 19 этой статьи, который определял критерии отбора плательщиков НДС, имевших право на бюджетное возмещение в автоматическом порядке.
Как сообщается из официальных источников ГФСУ, в январе-апреле 2019 года Государственная фискальная служба Украины возместила плательщикам 57,2 млрд грн налога на добавленную стоимость.
По сравнению с соответствующим периодом прошлого года сумма возмещения выросла на 31,2%, или на 13,6 млрд грн. В январе-апреле 2018 плательщикам было возмещено 43,6 млрд грн.
Сумма среднемесячного возмещения НДС в 2019 году составила 14,3 млрд грн. В течение 2018 сумма среднемесячного возмещения НДС составляла 11 млрд грн.
В апреле 2019 плательщикам было возвращено 11,8 млрд грн НДС.
Напомним, что в текущем времени отсутствуют любые возможности для манипуляций, поскольку весь процесс с возмещением НДС — автоматический и прозрачный. Процедура возмещения налога на добавленную стоимость происходит в сроки, установленные законом. Никаких сроков нарушения проведения проверок не установлено.
Для понимания процесса возмещения НДС приведем его этапы (рис. 1).
Рисунок 1 - Этапы механизма бюджетного возмещения НДС
Работает НДС таким образом, что на каждом этапе производства к себестоимости прибавляется 20% налога, продавец «относит» в бюджет, а покупатель в свою очередь записывает себе как «НДС кредит» и уменьшает на этот «кредит» свои налоговые обязательства, когда продает продукцию следующих производителей (см. рис. 2).
Рисунок 2 - Схема «НДС-цепи» (внутренний потребитель)
Таким образом, конечная «наценка» НДС на любой товар / услугу всегда составляет 20% независимо от того, сколько было этапов производства и в каких странах изготавливались составляющие данного товара. А сам налог в конечном итоге уплачивается из кармана обычного потребителя независимо от того, когда и в какую страну поставляется конечный товар / услуга.
В итоге отметим относительно особенностей налога. НДС базируется на двух важных аспектах: этот налог является «сквозным», то есть таким, который равномерно проходит через весь производственную цепь. Этот налог всегда и при любых условиях взимается с конечного потребителя. Интересно, что именно его равномерность для всех этапов производства и, как следствие, отсутствие накопительного «каскадного» эффекта (в отличие от налога с оборота) и стали той отличительной чертой, которая завоевала симпатию к НДС в большинстве стран мира. Важно при этом понимать, что равномерность и нейтральность НДС достигаются именно после продажи товара / услуги конечному потребителю. При производстве некоторые предприятия должны нести значительные затраты на НДС-кредитования.
