Недавно в Украине вступил в силу новый закон №11416-д о повышении налогов, новации коснутся широкого спектра отраслей и повлияют как на бизнесы, так и на физлиц. Глава наблюдательного совета ведущей консалтинговой компании Crowe Mikhailenko Дмитрий Михайленко в интервью UA.NEWS подробно рассказал, какие изменения в налогообложении ждут украинцев, какие доходы и как будут облагать налогом, какие альтернативные модели рассматривали законотворцы. Эксперт также поделился прогнозами повышения налогов в Украине в ближайшие годы и послевоенный период.
Закон №11416-д был принят в октябре и подписан президентом в конце ноября 2024 года. Документ увеличивает ставку военного сбора до 5%, а также вводит новых плательщиков военного сбора - ФОП I, II и IV групп-плательщиков единого налога (для них будет действовать военный сбор в размере 1%). Кроме того, документ повышает ставки налогообложения прибыли банков до 50% и финучреждений до 25%, а также внедряет авансовые взносы для АЗС и ряд других изменений.
Дмитрий Михайленко: Закон в определенной степени адресован отдельным индустриям.
К примеру, повышение на 2024 год ставки налогообложения прибыли до 50% будет касаться банков. Ставка 25% будет относиться к финучреждениям.
Другой пример – налогообложение розничной торговли горючим. Там установили авансовые взносы, базирующиеся не на вычете прибыли, а на вычислении количества средств для разлива горючего — то есть на определенных натуральных способах измерения суммы налога. Это предохранитель для уменьшения налогооблагаемой прибыли.
Но это касается отдельных индустрий. Что касается всех, то основное – это повышение ставки военного сбора с 1,5% до 5%. Это касается сотрудников, владельцев предприятий, получающих дивиденды, для таких видов доходов как больничные, отпускные, вознаграждения гиг-контрактеров или просто вознаграждения по гражданско-правовым контрактам (это не обязательно ІТ-сектор, но это касается и ІТ индустрии). Это арендная плата, процентный доход по депозиту в банке и т.д.
Изменения коснутся почти каждого, поскольку каждый из нас получает какой-то тип доходов — кто-то заработную плату, кто-то вознаграждение по гиг-контракту, кто-то проценты на депозит в банке.
Налоговая служба уже вышла с обзорным письмом, где предоставляет определенные правила или указатели, каким образом это применяется, если доходы начисляются в одном периоде, скажем, ноябре, а уплачиваются в другом. Это было довольно быстрое реагирование, и мы благодарны за него. Если доходы были начислены (это как общее правило) в ноябре или в любую дату до 1 декабря, то к ним применяется пониженная ставка 1,5% независимо от того, когда будут уплачиваться доходы.
Исключения из этого правила есть для таких специфичных видов доходов, как больничные и отпускные. Здесь налоговики предложили такой подход, что ставка 1,5% или 5% адресована пропорционально количеству дней в ноябре и декабре, когда работник болел или был в отпуске. То есть, здесь действует правило за период. В других случаях действует правило, когда начислено, а не за какой период начислено.
Воздействие будет незаурядное. Хотя это и не НДС, который обещали увеличить вместо повышения военного сбора, и который повлиял бы на цены. Мы понимаем, что уменьшение доходов в результате перераспределения в бюджет тоже будет влиять на экономические показатели предприятий, наши персональные доходы и т.д.
Как считаете, насколько это может быть болезненно для ФОП?
Дмитрий Михайленко: Для плательщиков единого налога создали отдельную норму, что военный сбор, которого у них вообще не было, будет применяться, но в размере 1%. И это будет с 1 января, а не с 1 декабря.
Следовательно, у малого бизнеса с небольшими оборотами налоговая нагрузка увеличилась на 1 процент. В то время как бизнес, использующий труд наемных работников или контрактеров, должен закладывать в свои бюджеты большую сумму расходов на налоги, сборы – ведь было 1,5%, а стало 5%. Повышение для всех средних и крупных предприятий в контексте их бюджетов на зарплату составило большую величину, чем персональные доходы частных предпринимателей-плательщиков единого налога.
Этот закон был предложен из-за необходимости увеличить расходы на оборону на 500 миллиардов гривен, тогда как фактически покрывает 122 миллиарда…
Дмитрий Михайленко: 500 миллиардов – планировалось получить в разрезе года, а 122 миллиарда – в разрезе 4 месяцев с 1 сентября, когда в августе закон пытались проголосовать. То, что закон вступил в силу с 1 декабря, означает, что это и не 500, и не 122 млрд, а какая-то меньшая сумма.
Но благодаря тому, что банки обложили 50% налогами фактически задним числом (то есть, эти 50% будут касаться всех периодов 1, 2, 3 и 4 квартала) — определенную сумму бюджет получит по результатам декларирования и уплаты налога банками.
Рассматривались ли какие альтернативные модели налоговой нагрузки?
Дмитрий Михайленко: Законотворцы рассматривали несколько альтернатив. На первом этапе вообще была попытка ввести для предприятий что-то вроде налога с оборота - как единый налог для малых предпринимателей, но для плательщиков налога на прибыль. И это было бы очень больно. Потому что этот налог с оборота для определенных видов индустрий, например, для финансового сектора, мог погасить всю оставшуюся у них прибыль, с которой уплачивался налог на прибыль. Так что от этой идеи отказались довольно быстро еще летом.
Идея, которая рассматривалась до последнего — вместо военного сбора и налогообложения персональных доходов увеличить налог на добавленную стоимость процента на 2. Народные депутаты ожидали, что это даст тот же налоговый эффект.
Еще была альтернатива перераспределить состояние между местным и государственным бюджетом и таким образом получить необходимое финансирование для армии. Ведь налог с доходов физических лиц идет в местные бюджеты, а военный сбор идет в государственный. Эта идея была довольно интересной, но до нее пока не дошли. Поэтому все альтернативы пока оставались неприменимыми.
Что касается альтернатив на будущее, то о них можно узнать в Национальной стратегии доходов. Она как раз адресована на послевоенный период. И там указано, что ставки персонального налогообложения еще будут расти, если они примут в основу даже польский вариант — довольно либеральный с точки зрения налогообложения. Но все же это будет более 5-6%.
У поляков в самой либеральной версии, когда они не облагают налогом предприятия на старте бизнеса (точнее не применяют обязательное социальное страхование), персональное налогообложение остается на уровне 11-13% от персональных доходов. А в последующие годы, когда включается еще и обязательные социальные отчисления, оно уже взлетает за 20%.
Это все обсуждалось в начале года. И в результате власти сделали определенный шаг назад. Они решили, что это будет не точная польская модель и нужно тщательно обсуждать, что правильно или нет с точки зрения внедрения инициативы после военного времени.
Но тренд все-таки есть. Следовательно, нужно быть готовым, что повышенные ставки военного сбора могут оставить и после окончания войны. Ведь все равно потребуются дополнительные затраты на укрепление обороноспособности на всякий случай. В общем, это тот вектор, который и задает Национальная стратегия доходов. Просто его начали реализовывать раньше из-за военного сбора.
Есть информация, что МВФ во время переговоров с Украиной говорил о повышении НДС, но наши власти настаивали, что это не актуально. Какова вероятность увеличения НДС в ближайшие годы и на сколько процентов? Какие последствия это будет иметь для бизнеса и станут ли более распространены попытки уклонения от уплаты этого налога?
Дмитрий Михайленко: Кроме того, что НДС дает определенные средства в бюджет, он также влияет на конъюнктуру цен. Проще говоря – на возможность повышения инфляции и более быстрый рост цен. Я так понимаю, что опасения по поводу роста инфляции и разбалансирования макроэкономических показателей удержало от увеличения НДС.
Конечно, в Украине ставка НДС не менялась больше 20 лет, а инфляция росла. Но есть пример Ирландии, успешно боровшейся с инфляцией путем уменьшения ставки НДС. Когда инфляция пошла вверх, они определили определенные виды продуктов (насколько помню, электроэнергию) и из-за снижения НДС на них достигли того, что инфляция утихомирилась. Потому это действительно работает. Просто для нас пока это абстракция.
А вот с технической точки зрения внедрение достаточно легкое. У нас отработан механизм уменьшения/увеличения ставок через налоговые накладные и налоговые декларации. Поэтому какого-либо лишнего администрирования налогов здесь не ожидаем.
Но макроэкономические эффекты, вероятно, являются главной причиной. В чем функция Международного валютного фонда? Выровнять баланс. МВФ говорит "Мы вам дадим столько миллиардов, но покажите нам, что вы эти деньги сможете отдавать, потому что у вас доходы равны расходам". И они об этом будут говорить, а Украина как-нибудь будет искать компромисс. Такая полемика может и завершится, когда у нас будет куча балансирующих это инвестиций. И там точно уже будет не до роста НДС, здесь деньги нужно освоить. Доходы растут – налоги растут. То есть какие-то другие вещи могут это полечить, но они не про сегодня. Хотя и сейчас иностранные инвесторы, которые заходят на венчурное инвестирование в Украине, рискуют, но понимают, что могут много заработать.
Мы можем сколь угодно говорить о том, как определенные изменения в налоговых ставках (например, увеличение) полечат дыры в госбюджете. Но иногда получается так, что реальное влияние идет не от них, а от других экономических реалий, мало зависящих от налоговых ставок.
Как думаете, можно ли ввести разные ставки НДС для разных отраслей с целью стимулирования инвестиций в определенную сферу?
Дмитрий Михайленко: Конечно можно. У нас 10 лет действовала льгота НДС для ІТ-сектора. И ІТ-индустрия развивалась довольно быстрыми темпами.
И когда льготу убрали в 2023 году, наши налоговики вышли с расчетами, сколько бюджет потерял из-за льгот для ІТ. Но НДС - довольно коварный налог. Если ІТ-специалист отгружает какое-нибудь программное обеспечение для вашей студии, а вы дальше продаете свой продукт или услугу с налогом на добавленную стоимость, то государство ничего не потеряло на среднем отрезке. Хоть с ІТ-шников убрали, но с вас все взяли. Поэтому все эти цифры, которые якобы не доплатил ІТ-сектор, не значат, что государство недополучило средства. Просто их из-за перераспределения в экономической цепочки уплатили другие участники этой цепочки.
Когда действительно из-за НДС идет недоплата? Точно не на старте производственной цепочки, когда ІТ-шник разрабатывает программу. Кстати, они большую часть софта экспортируют за границу. И если мы хотим, чтобы Украина развивалась как экспортно ориентированная страна, то там какую ставку НДС не ставь, будет либо льгота, либо нулевая ставка. Эти предприятия будут бороться не за уплату НДС, а чтобы государство своевременно им возместило. Поэтому все эти разговоры о недоплате НДС ІТ-индустрией — сумма недоплаты, указанная налоговой, была точно превышена, причем в разы, а возможно, и в десятки раз (по подсчетам налоговой, в 2021 году объем НДС, который должен поступить в бюджет от ІТ-сектора, мог составлять 4,6 млрд грн - ред.
Недоплата НДС встречается не на старте экономической цепи, а в ее конце. Например, когда на рынке находится частный предприниматель-плательщик единого налога на 2 группе, который продает вам условный чайник без НДС, потому что НДС у него нет. И здесь может образоваться та самая добавленная стоимость между тем, за сколько ему этот чайник продали, и какую цену он указал покупателю. А есть еще такой эффект как скрутки, когда товар импортируют по небольшой таможенной стоимости, потом вообще никак не отражая путь к этому "единщику". И здесь добавленная стоимость улетучивается, ее нет. Потому что последний в цепочке – потребитель – получает чайник без НДС, а значит, и без частицы добавленной стоимости. А когда у нас определенная индустрия (не важно, ІТ или другая отрасль) на старте всей цепочки дальше перепродает продукт миру, то за них заплатят. НДС так устроен. В отличие от налога на прибыль.
Так что льготы действительно могут способствовать большему росту какой-то индустрии. Хотя бы потому, что инвесторы видят, что больше заработают там. Но это зарабатывание за счет других индустрий в цепочке. Бюджет не сильно теряет, пока не доходит до розничной торговли и отгрузки. На самом деле, сейчас и розничная торговля в этом смысле умирает, потому что не выдерживает конкуренции с электронными платформами, которые завозят посылки на территорию Украины без налогообложения. Это тоже факт. Для них шокирующими были результаты Черной пятницы, когда они почти ничего не заработали в отличие от предыдущих лет.
Играть со ставками возможно, и мы уже видели, что это работает. Например, лекарства когда-то шли вообще без НДС, а потом им адресовали ставку 7%. Катастрофы не произошло. Напротив, фармацевтические компании несколько гармонизировали свое налогообложение, потому что они покупают, что им нужно по ставке 20% (те же рекламные услуги), а продают лекарства по ставке 7%. Там еще отрицательное значение может образоваться.
